В первую очередь при заключении внешнеторгового договора необходимо понимать, является ли контрагент резидентом Российской Федерации. Четкое определение статуса контрагента на стадии заключения договора позволит, с одной стороны, соблюсти требования о добросовестности и осмотрительности, которые предъявляются к налогоплательщикам налоговыми органами, с другой стороны, избежать возможных нарушений валютного законодательства Российской Федерации .
Определение нерезидента в целях валютного регулирования и валютного контроля содержит пп. 7 п. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ). В частности, к нерезидентам относятся:
юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;
организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;
находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения указанных выше нерезидентов.
При заключении договора с контрагентом, в отношении которого имеются все основания полагать, что он не является резидентом Российской Федерации, целесообразно определиться, в соответствии с правом какой страны организовано юридическое лицо. В идеале желательно получить документы, подтверждающие создание (регистрацию) юридического лица в соответствии с правом того или иного государства, а также убедиться в полномочиях лица, подписывающего договор со стороны контрагента.
Кроме того, необходимо иметь в виду, что юридические лица и иные хозяйствующие субъекты из Белоруссии и иных стран СНГ также являются нерезидентами, соответственно, в случае заключения с ними внешнеторгового договора резидент Российской Федерации попадает в сферу регулирования валютного законодательства Российской Федерации с оформлением в предусмотренных законодательством случаях паспорта сделки и соблюдением требований о репатриации валютной выручки. Зачастую с резидентами стран бывшего СССР внешнеторговые договоры заключаются на русском языке, при этом наименование контрагента указывается также в переводе на русский язык. В таких случаях имеет смысл указать также наименование контрагента на официальном языке страны, резидентом которой контрагент является.
При заключении договора с аккредитованным на территории Российской Федерации обособленным структурным подразделением иностранного юридического лица целесообразно запросить у контрагента свидетельство об аккредитации, а также документы, подтверждающие полномочия главы филиала. Кроме того, следует убедиться, что контрагент является плательщиком НДС и налога на прибыль на территории Российской Федерации. Зачастую условия о самостоятельной уплате контрагентом-нерезидентом установленных законодательством Российской Федерации налогов и сборов включаются в текст внешнеторгового договора, однако такие положения могут носить, скорее, декларативный характер, так как гражданско-правовой договор не может устанавливать обязанностей в сфере уплаты налогов и сборов.
Следует иметь в виду, что резидент Российской Федерации, заключая договор с нерезидентом, не всегда автоматически заключает именно внешнеторговый договор. Понятие внешнеторговых договоров (сделок) определено в ст. 2 Закона N 164-ФЗ. К таким договорам относятся:
внешняя торговля интеллектуальной собственностью - передача исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности или предоставление права на использование объектов интеллектуальной собственности российским лицом иностранному лицу либо иностранным лицом российскому лицу;
внешняя торговля информацией - внешняя торговля товарами, если информация является составной частью этих товаров, внешняя торговля интеллектуальной собственностью, если передача информации осуществляется как передача прав на объекты интеллектуальной собственности, или внешняя торговля услугами в других случаях;
внешняя торговля товарами - импорт и (или) экспорт товаров;
внешняя торговля услугами - оказание услуг (выполнение работ), включающее в себя производство, распределение, маркетинг, доставку услуг (работ) и осуществляемое с территории Российской Федерации на территорию иностранного государства; с территории иностранного государства на территорию Российской Федерации; на территории Российской Федерации иностранному заказчику услуг; на территории иностранного государства российскому заказчику услуг; российским исполнителем услуг, не имеющим коммерческого присутствия на территории иностранного государства, путем присутствия его или уполномоченных действовать от его имени лиц на территории иностранного государства; иностранным исполнителем услуг, не имеющим коммерческого присутствия на территории Российской Федерации, путем присутствия его или уполномоченных действовать от его имени иностранных лиц на территории Российской Федерации; российским исполнителем услуг путем коммерческого присутствия на территории иностранного государства; иностранным исполнителем услуг путем коммерческого присутствия на территории Российской Федерации.
Таким образом, к внешнеторговым договорам не относится поставка товаров, заключенная между резидентом Российской Федерации и нерезидентом, если не происходит импорта или экспорта товаров. В этом случае не оформляется и паспорт сделки, что подтверждается п. 3.1.1 Инструкции Банка России от 15.06.2004 N 117-И (в ред. от 08.08.2006 N 1713-У) (далее - Инструкция № 117-И), который устанавливает, что порядок оформления паспорта сделки обязателен при расчетах "за вывозимые с таможенной территории Российской Федерации или ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации товары".
Согласно ст. 97 Таможенного кодекса РФ экспорт - это режим, при котором товары вывозятся с территории Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе. Заметим, что по внешнеэкономическому законодательству товарами является любое движимое имущество, переправляемое через таможенную границу .
С чего начинается экспортная сделка? Конечно, с заключения контракта с иностранным покупателем. Как правило, это объемный документ с четко определенными предметом сделки, базисными условиями поставки (кто оплачивает накладные расходы, кто и до какого момента несет риск случайной гибели или порчи товара), сроками исполнения обязательств. Неотъемлемой частью является спецификация, в которой указывается точное наименование и количество товара, хотя эта информация может быть включена и непосредственно в контракт.
Обычаи делового оборота в разных странах свои, поэтому, чтобы установить единообразие и сделать возможными внешнеторговые сделки, Международной торговой палатой приняты Правила толкования торговых терминов ИНКОТЕРМС. В этом документе базисные условия поставки - распределение обязанностей и расходов по доставке между участниками сделки - классифицированы по группам (см. табл. 2). Впервые ИНКОТЕРМС был принят в 1936 г. и с тех пор несколько раз изменялся. Контрагенты могут использовать любую редакцию, главное, обозначить ее в контракте (например, ИНКОТЕРМС-1990).
Таблица 2. Классификация терминов ИНКОТЕРМС-1990
Группа
условий Особенности группы (краткая
характеристика) Условия поставки,
входящие в группу
E Продавец передает товар на своем
предприятии, и с этого момента
его обязательства по поставке
считаются выполненными EXW - с завода
(наименование
пункта)
F Перевозку обеспечивает покупатель
(предоставляет транспорт или
оплачивает услуги перевозчика).
Продавец передает товар
перевозчику на территории своей
страны, и с этого момента его
обязательства по поставке
считаются выполненными FCA - франко-
перевозчик
(наименование
пункта)
FAS - свободно вдоль
борта судна
(наименование порта
отгрузки)
FOB - свободно на
борту (наименование
порта отгрузки)
C Перевозку обеспечивает продавец
(предоставляет транспорт или
оплачивает услуги перевозчика).
Продавец передает товар
перевозчику, и с этого момента
его обязательства по поставке
считаются выполненными CFR - стоимость и
фрахт (наименование
порта назначения)
CIF - стоимость,
страхование, фрахт
(наименование порта
назначения)
CIP - перевозка и
страховка оплачены
(до указанного
пункта)
D За прибытие товара в порт
назначения отвечает продавец, он
же несет все расходы и принимает
на себя риски по доставке.
Страхование груза продавцом не
предусмотрено DAF - поставка на
границе
DES - поставка с
судна
DEQ - поставка с
причала
DDU - поставка без
уплаты таможенных
пошлин
DDP - поставка с
уплатой таможенных
пошлин
В свою очередь являются внешнеторговыми договорами и требуют составления паспорта сделки договоры, общая сумма которых превышает в эквиваленте 5 тыс. долл. США по курсу иностранных валют к рублю, установленному Банком России на дату заключения, на выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них. При заключении договора с имеющим аккредитацию и находящимся на территории Российской Федерации обособленным подразделением иностранного юридического лица на оказание услуг, выполнение работ либо на передачу информации резидент Российской Федерации, даже осуществляя расчеты по договору в рублях Российской Федерации, становится участником правоотношений, подпадающих под валютное регулирование и валютный контроль. В таком случае требуется при соблюдении прочих условий, определенных в Инструкции N 117-И, составление паспорта сделки и соблюдение требований ст. 19 Закона N 173-ФЗ в части репатриации валютной выручки.
Особое внимание следует уделять при заключении внешнеторгового договора ряду его условий, которые могут снизить риск привлечения к ответственности за нарушение валютного законодательства. В свете требования ст. 19 Закона N 173-ФЗ о репатриации особое значение следует уделять срокам получения от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающейся в соответствии с условиями указанных договоров за переданные нерезидентам товары, выполненные для них работы, оказанные им услуги, переданные им информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, а также срокам возврата в Российскую Федерацию денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации (не полученные на таможенной территории Российской Федерации) товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, непереданные информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них.
Указанные сроки согласно ч. 1 ст. 19 Закона N 173-ФЗ предусматриваются внешнеторговыми договорами, при этом ответственность за нарушение указанных предусмотренных сроков устанавливается ч. 4, 5 ст. 15.25 КоАП РФ. С 1 ноября 2006 г. в паспорт сделки (п. 6 формы паспорта сделки, установленной Инструкцией N 117-и) должны заносится специальные сведения о контракте, в том числе условия о сроках и порядке расчетов по контракту, и срок от даты выпуска (условного выпуска) товаров таможенными органами при экспорте товаров до даты зачисления денежных средств от нерезидента на банковский счет резидента (отсрочка платежа), срок от даты оплаты резидентом ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров до даты ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации при импорте товаров (предварительная оплата). Однако необходимо учитывать при указании этих сведений, что сроки, перечисляемые в п. 6.2 формы паспорта сделки по внешнеторговым договорам, не совпадают со сроками, указываемыми в договорах, и зачастую вообще не могут быть определены с точностью до календарных дней. Например, если во внешнеторговом договоре определены условия поставки (базис поставки) EXW, при которых риски переходят до пересечения таможенной границы Российской Федерации, и согласно условиям поставки переход права собственности происходит с момента передачи товара первому перевозчику <*>. В такой ситуации определить в календарных днях срок от даты оплаты товаров резидентом до даты ввоза на таможенную территорию Российской Федерации при импорте товаров можно лишь приблизительно.
Аналогичная ситуация может возникнуть и в связи с определением сторонами во внешнеторговом контракте момента оплаты не датой зачисления на расчетный счет продавца (при экспорте товаров с таможенной территории Российской Федерации), а моментом перечисления с расчетного счета покупателя. Порядок заполнения паспорта сделки, установленный Инструкцией N 117-И, позволяет указывать в п. 6.2 паспорта символы "НДАН", в случае если резидент не располагает данными, необходимыми для определения срока поступления от нерезидентов (возврата нерезидентами) денежных средств. Однако есть основания полагать, что в этом случае заполнение паспорта сделки придется обосновывать и доказывать отсутствие сроков во внешнеторговом договоре.
В свете изменений в форму паспорта сделки остается актуальным указание во внешнеторговых договорах, в которых покупателем (заказчиком) является резидент, отдельных сроков на возврат денежных средств, уплаченных в порядке предварительной оплаты, в случае невыполнения обязательств по договору поставщиком (исполнителем). Арбитражная практика складывается в пользу резидентов, устанавливающих в своих договорах сроки на возврат денежных средств (Постановление ФАС Московского округа от 05.09.2005 N КА-А40/8247-04). Безусловно, условие о возврате предоплаты при непоставке товаров (невыполнении работ и т.д.) не соответствует деловой цели коммерческих договоров, как таковых, поскольку, заключая договор, покупатель (заказчик) нацелен на приобретение товара (работы, услуги и т.д.), а не на финансирование деятельности контрагента на какой-либо срок. Однако при действующем валютном законодательстве в Российской Федерации включение такого условия во внешнеторговый договор позволит в некоторой степени снизить риски по привлечению к ответственности.
Внесенные изменения в Инструкцию N 117-И коснулись также и резидентов, которые являются экспортерами (исполнителями) по внешнеторговым договорам. В ныне действующей форме паспорта сделки указываются сроки оплаты экспортированных резидентом товаров, выполненных им по внешнеторговому контракту работ (оказанных услуг), соответственно, в случае их изменения резиденту придется руководствоваться п. 3.15 Инструкции N 117-И, который установил сроки на внесение изменений в паспорт сделки. Таким образом, органы валютного регулирования и контроля получили возможность реального контроля за сроками оформления дополнительных соглашений к внешнеторговым контрактам, изменяющих сроки оплаты. Указанное изменение Инструкции N 117-И способно положить конец сформировавшейся в последнее время довольно противоречивой арбитражной практике о том, что следует считать своевременно оформленным дополнительным соглашением к внешнеторговому контракту (Постановления ФАС Московского округа от 30.11.2006 N КА-А40/8240-06, от 04.12.2006 N КА-А40/8255-06, от 11.12.2006 N КА-А40/12027-06).
В соответствии со ст. 97 Таможенного кодекса РФ (далее - ТК РФ) экспорт товаров - таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории РФ без обязательства об их ввозе на эту территорию. Факт экспорта определяется моментом пересечения товаром таможенной границы РФ, а также в момент предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности. Статьей 98 ТК РФ предусмотрена уплата вывозных таможенных пошлин и иных платежей .
Момент перехода права собственности на товар зависит от условий внешнеторгового контракта. В контракте указываются условия поставок в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов "ИНКОТЕРМС 2000". В каждом из условий поставок оговаривается момент перехода риска случайной гибели или утраты товара от продавца к покупателю. Если во внешнеторговом контракте не определен момент перехода права собственности на товар, то по умолчанию им будет считаться момент перехода рисков на товар. При этом за дату перехода права собственности на товар в зависимости от конкретного способа перевозки грузов принимается:
- при железнодорожных перевозках - дата передачи товара на пограничной станции железной дороги страны покупателя или страны транзита (дата указывается на штемпеле железнодорожной накладной);
- при водных перевозках - дата коносамента или водной накладной;
- при автомобильных перевозках - дата принятия товара транспортными средствами покупателя, а если товар доставляется на границу продавцом, - дата пересечения товаром границы страны продавца;
- при воздушных перевозках - дата грузовой накладной воздушного сообщения;
- при почтовых отправках - дата почтовой квитанции.
В оперативном учете дата выполнения поставки определяется также по дате пересечения границы экспортными товарами или по дате реализации товаров, если они до продажи были вывезены в иностранное государство.
В отличие от момента поставки датой реализации считается дата выписки счета. В этой связи возникает разрыв между датой реализации по оперативным данным по выполнению поставки и датой отражения реализации в бухгалтерском учете.
Задолженность покупателя за отгруженный товар необходимо пересчитывать в рубли по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности, а также на дату погашения этой задолженности. Сумма поступивших денежных средств отражается в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату зачисления валюты на счет экспортера. Курсовая разница в бухгалтерском учете подлежит зачислению на финансовые результаты организации в состав прочих доходов и расходов (п. 13 ПБУ 3/2006), в налоговом учете - включается в состав внереализационных доходов и расходов (п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
При оформлении товара уплачивается экспортная таможенная пошлина и таможенные сборы. Если внешнеторговый контракт не предусматривает оплаты покупателем таможенных сборов сверх цены товара, то она включается экспортером в состав расходов на продажу.
Начисление, уплата и взимание пошлины проводятся на основании таможенной стоимости экспортируемых товаров. Основанием для отражения в бухгалтерском учете таможенных платежей являются таможенные декларации.
Паспорт сделки - это документ валютного регулирования и одновременно валютного контроля, оформляемый экспортером товаров - резидентом Российской Федерации в уполномоченном банке и содержащий сведения о внешнеэкономической сделке, необходимые для осуществления контроля. Паспорт сделки оформляется на валютные операции между резидентом и нерезидентом, заключающиеся в осуществлении расчетов за вывозимые с таможенной территории Российской Федерации или ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации товары по внешнеторговому договору .
Паспорт сделки (далее - ПС) оформляется резидентами в уполномоченных банках паспорта сделки (далее - банк ПС) при осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентами в соответствии с п. 3.1 Инструкции ЦБ РФ N 117-И . В нем содержатся сведения, необходимые для учета валютных операций, которые отражаются на основании подтверждающих документов (ст. 20 Федерального закона N 173-ФЗ ). Форма типового бланка и порядок его заполнения утверждены Инструкцией ЦБ РФ N 117-И. Нарушение единых правил оформления ПС является основанием для привлечения резидента к административной ответственности по п. 6 ст. 15.25 КоАП РФ.
В соответствии с п. 3.2 гл. 3 разд. II Инструкции ЦБ РФ N 117-И ПС не составляется на валютные операции между нерезидентами и:
1) физическими лицами - резидентами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, при осуществлении указанными резидентами валютных операций по контракту;
2) кредитной организацией - резидентом;
3) федеральным органом исполнительной власти, специально уполномоченным Правительством РФ на осуществление валютных операций в соответствии с ч. 5 ст. 5 Федерального закона N 173-ФЗ;
4) резидентом в случае, если общая сумма контракта (кредитного договора) не превышает в эквиваленте 5000 долл. по курсу иностранных валют к рублю, установленному ЦБ РФ на дату заключения контракта (кредитного договора) с учетом внесенных изменений и дополнений.
В Письмах ЦБ РФ даны дополнительные разъяснения, когда ПС не составляется, например:
1) при оплате резидентами международных пошлин в ВОИС (Всемирную организацию интеллектуальной собственности) за международную регистрацию товарных знаков (Письмо ЦБ РФ от 06.08.2007 N 36);
2) при бункеровке топливом судов нерезидентов в российских портах, вывозимым с таможенной территории РФ в таможенном режиме "перемещение припасов" (Письмо ЦБ РФ от 06.03.2006 N 34);
3) в случае аэропортовых, аэронавигационных и прочих сборов с воздушных судов в аэропортах РФ, которые являются регулируемыми сборами, размеры, порядок взимания и использования которых устанавливаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, и классифицируются как неторговые операции (Письмо ЦБ РФ от 01.06.2006 N 12-1-5/1219).
Похожие рефераты:
- Структура внешнеторгового контракта
В первую очередь при заключении внешнеторгового договора необходимо понимать, является ли контрагент резидентом Российской Федерации. Четкое определение статуса контрагента на стадии заключения дог...- Правовое регулирование внешнеторгового контракта
При заключении внешнеэкономического договора сторонам приходится решать немало важных задач. Очевидно, что компании не в силах предусмотреть все ситуации, которые могут сложиться при его исполнении...- Специфика внешнеторгового контракта: основные условия
Контрагенты, сделавшие в контракте специальную ссылку на одно из базисных условий поставок «Инкотермс», могут быть уверены в том, что ответственность каждого из них будет четко ...- Экономическая сущность и значение разработки и формирования внешнеторгового контракта
Понятие "внешнеторговый контракт" по идее связано с более широким определением внешнеэкономического соглашения. Этот документ представляет собой договор, исполняемый в ходе хозяйственной ...- Предварительные условия заключения внешнеторгового контракта и основные его разделы
Юридически взаимоотношения между покупателями и продавцами, в качестве которых могут выступать как отдельные государства и их правительства, так и юридические и физические субъекты,...
|
Дипломные работы 
